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小規模和一般納稅人的選擇影響企業稅負

時間:2011-04-02 01:22

新疆18选7复式玩法 www.wqwjv.com  無論是新辦企業,還是老企業擴大規模,經?;嵊齙窖≡裨鮒鄧澳傷叭松矸蕕奈侍?。選擇不好,對稅負有較大影響。增值稅有兩類納稅人,一類是一般納稅人,另一類是小規模納稅人。前者要同時達到銷售額符合標準和會計核算健全這兩個條件,后者無需受此限制。作為增值稅的納稅人,實務中,是當一般納稅人好呢還是做小規模納稅人好呢?

  首先,要認識稅負平衡點。現行增值稅政策告訴我們:小規模工業企業(含修理修配)的征收率為6%,小規模商業企業征收率為4%。而一般納稅人的實際稅收負擔率,會因各個具體企業購銷情況之不同而相異,有的高于6%或4%,有的也許等于或低于6%或4%。在什么條件下,一般納稅人的實際稅收負擔率會等于6%或4%呢?這需要拋開千差萬別的各個具體的一般納稅人實際情況,純粹從理論上加以分析和論證。

增值稅一般納稅人通用的計稅公式是:

應納稅額=銷項稅額-進項稅額

公式中的銷項稅額,它等于貨物的銷售額與稅率之乘積;進項稅額,一般來講,其主要的部分是貨物的購進額與稅率之乘積(至于支付運費扣稅問題,因其數量小,權且不作考慮)。于是,在該商品進銷兩個環節稅率相同的情況下:應納稅額=(銷售額-購進額)×稅率。

  貨物的購進額又怎么確定呢?由于是純理論分析,所以我們就假設所有購進的貨物全部都銷售出去了,這時,購進額應當同銷售成本相一致(其他費用權且不作考慮)。公式為:商業應納稅額=(銷售額-商品銷售成本)×稅率=商品銷售毛利×稅率。

  用公式兩邊同時除以銷售額,就可得到商業一般納稅人的理論稅負率:商業稅負率=毛利率×稅率。

例1:A商業企業是增值稅一般納稅人,購進100元貨物,同時支付進項稅17元(如不作特別說明,稅率都?。保罰?。下同),不含稅售價150元,全部出售,同時收取銷項稅25.50元,應納稅額為8.50元,稅負率為5.67%。若直接用毛利率計算,毛利率為33.33%,稅負率也為5.67%。現在,由于小規模商業企業的稅負率為4%,可求出其毛利率=4%÷17%=23.53%。這就是說,當商業經營中的毛利率達到23.53%時,商業一般納稅人的稅負率跟小規模商業企業征收率相等。因此,兩類商業增值稅納稅人之間的稅負平衡點就是毛利率為23.53%。實際運用時,還需將其換算成含稅稅負平衡點,即:23.53%÷(1+4%)=22.63%。

  而工業情況就有所不同了,商品銷售成本如果換上工業企業的產品銷售成本,即使加工出來的產品全部都賣出去了,銷售成本也只能等于全部制造成本,而并不等于制造產品中的貨物購進額。因為,工業產品的制造成本中,除了包含有外購原材料等貨物的購進額外,還包括有工人的工資和車間經費(含折舊費等)這些不發生增值稅進項稅額的加工增值部分。現在,我們不妨把這些加工增值部分占產品制造成本的百分比叫做加工增值率,并假設所有外購的原材料等外購貨物全部都制造出了產成品,而制造出來的產成品又全部都銷售掉了。

  這樣,工業生產中發生的貨物購進額與制造產品所耗用的貨物購進額就完全相等了,它可以通過加工增值率從產品銷售成本中折算出來。即:購進額=產品銷售成本×(1-加工增值率);購進額=(銷售額-銷售毛利)×(1-加工增值率);工業應納稅額=?銷售額-(銷售額-銷售毛利)×(1-加工增值率)?×稅率;工業稅負率=?1-(1-銷售毛利率)×(1-加工增值率)?×稅率。

  例2:B工業企業為一般納稅人,購進100元材料,同時支付進項稅17元,此材料全部投入加工后生產成本為120元,所產產品又全部賣出,不含稅售價150元,同時收取銷項稅25.50元,則其稅負率應與前述的A商業一般納稅人計算的一樣,即5.67%。再直接代入工業稅負率公式:銷售毛利率=(150-120)÷150×100%=20%;加工增值率=(120-100)÷120×100%=16.67%,稅負率=1-(1-20%)×(1-16.67%)?×17%=5.67%。因為小規模工業企業的征收率為6%,并將其換算成含稅稅負率,即6%÷(1+6%)=5.66%,則可利用數學中的等式變形方法而求出兩類工業增值稅納稅人之間的稅負平衡點公式為:(1-銷售毛利率)×(1-加工增值率)=66.71%。實務上,在具體運用公式時,各地可由專業機構(如會計師事務所)或使用者個人的職業經驗對各類產品加工增值率搞一些參數標準,例如湖北省十堰市的分類產品加工增值率參數為:機械工業25%、化學工業20%、紡織工業18%等。而有了這些標準參數,工業稅負平衡點——銷售毛利率,就可計算出來了。

  其次,要用好稅負平衡點。當你所辦的是商業企業時,你可以通過市場調查與分析,或根據本企業以往年度的經營實際情況,或參照同類商業企業銷售狀況,測算出本企業當年商品銷售毛利率,該率如果高于22.63%,那么做一般納稅人,其稅負率會高于4%;而做小規模納稅人,其稅負率會低于4%?;瘓浠八?,如果你測算出的本企業商品銷售毛利率低于22.63%時,能夠爭取加入到增值稅一般納稅人行列是可以節稅的。

  例3:C商業企業2001年商品銷售收入170萬元,毛利率18%,若按一般納稅人計稅,其稅負率為:18%×17%=3.06%,這比小規模商業企業的含稅稅負率3.85%(即4%÷104%)降了0.79%,可節約稅款支出為:170×0.79%=1.343(萬元)。C企業明白這筆節稅賬后,就應當對照商業企業一般納稅人的兩個標準去努力,即一要把銷售額搞上去,以達到180萬元關口;二要正確進行會計核算。創造這兩個條件后,就可以向稅務機關申請認定為一般納稅人,合理合法地降低自己的稅負。

  當你所辦的是工業企業時,可先根據自身的產品類別,確定出該產品的加工增值率,求出該產品的稅負平衡點,接著再測算你這個企業實際的銷售毛利率,它如果大于稅負平衡點時,要想降低稅負,就不要去認定為一般納稅人(當然,按規定必須認定為一般納稅人的除外)。反之,就應當爭取加入一般納稅人行列以降低稅負。